成本企画（ Target Costing）与成本改进是日本制造企业普遍采用的一种战略式管理会计手段。其核心是以产品生命周期成本管理为目标，从客户的角度计算产品购入成本，维持成本和处理成本，从而实现追求产品生命周期成本最小化，同时强调产品成本发生的主要因素在产品的研发阶段就已经决定。
在产品设计阶段实施成本管理表现为市场导向的产品投资战略。此时设计的新产品不仅性能满足客户多样化需求，质量与成本同样在同类产品中保证较高的竞争力。成本企画出发点是依据市场部门提出的具有竞争力的新产品销售价格与财务部门根据企业预算提出的利润率反向计算得出目标成本。研发部门基于此实施产品设计即价值工程（VE），同时零部件的采购部门通过企业间构筑的供应链亦参与到此价值工程中，形成多部门横向协作。此时产品的设计成本如果达到目标成本水平，新产品即可投入生产。根据研究，良好的产品成本企画将会有制造阶段成本改进的10 倍的效果。
成本企画代表了一种日本式管理会计的理念。它融合了供应链管理，跨部门协作，制造现场的全员质量管理（TQM）等手段，这些在日本制造业中均体现得淋漓尽致。
松下电工 YISE 工厂的管理会计系统
松下电工是日本制造业中具有代表意义的企业。面对国际化激烈的市场竞争，其内部管理会计体系充分体现了当今所谓战略式管理会计架构。
（1）以成本企画和成本改进作为管理会计系统的核心，强调市场导向意识。 成本企画和成本改进就是要求在产品研究开发或改进阶段，将目标成本作为一项重要的设计指标，并最终以其作为该产品是否进入市场的依据，即强调产品成本的'源流管理'。目标成本的计算公式为：
市场目标价格 - 目标利润 = 目标产品成本
其中市场目标价格为市场部门提出的同类产品必须具有的市场竞争价格。目标利润由财务部门依据年度预算提出的预期利润，二者的差额为生产该产品必须达到的目标成本。在松下电工，财务部门依据此公式计算的目标成本给予了进一步细分。
目标产品成本 = 销售费用 + 工厂管理费 + 加工费用（含折旧） + 材料费用
各业务和生产部门根据本部门的实际对分解后的目标成本再度细分，最终形成各个作业中心的成本预算,直接指导生产现场的作业计划。
（2）贯彻全员参与质量管理意识，强化作业管理。 松下电工的全员参与质量管理就是在生产现场主要以产品品质和作业时间作为考核依据，以减少非效率作业时间和不合格品返修作业为重点展开的。其作业现场的业绩评价指标为：
制造作业效率 = 制造作业时间 /( 制造作业时间 + 检验时间 + 搬运时间 + 工序等待时间 )
依此公式，生产人员通过减少诸如半成品出入库，强化品质小组活动提高产品质量减少检验作业，提高生产线间设备衔接效率减少设备反复启动次数等一系列细微且富有成效的作业改进方法达到长期持续地降低成本的目的。
（3）以成本企画连锁作为供应链管理的中心。
供应链管理是日本企业普遍采用的管理手段。松下电工的供应链管理以从海外销售代理为起点，包含各部件生产厂商的供应链全体作为成本企画目标。各供应商参与到企业的从成本企画到生产计划过程，形成供应链间的作业改善体系，有效提高了供应链整体企业竞争力。
（4） 高效的网络数据库系统为管理会计信息安全高速传递提供支援
基于 WINGDOWS NT 环境的 ORACLE 数据库将直接来自生产现场的各类信息,包括各生产线作业时间 , 作业次数,出入库频率等数据作为管理会计系统中非财务性指标经过设置在各个作业现场的内部网络系统同步汇总到管理会计部门，并分别与生产计划和预算相比较，保证了管理会计系统计划和控制功能的有效发挥。
通过以上的总结分析，可以看出松下电工 YISE 工厂基于市场导向为核心的管理会计系统，通过不断改进企业内部和外部的作业链管理，合理配置资源从而提高产品质量同时降低产品成本。应该说强化生产现场作业管理是松下电工特别强调的管理模式。作为这种管理模式的实质-消除非效率作业与作业成本管理的核心 - 消除非附加价值作业具有完全一致的管理思维。
探索成本企画的发展模式
通过对松下电工 YISE 工厂的考察可以得出 2 点启示。1是细分作业链，强化现场作业管理是成功实施成本改进的前提。 2 是通过作业管理提供客观准确的会计信息可以促进成本企画的监督和控制作用。然而目前看成本企画主要以产品直接费用为目标实施的成本管理，近年来随着企业研发和固定资产投入的加大，对于间接费用的管理日益成为当今管理会计的首要课题。哈佛大学会计学教授卡普兰[1]指出"以成本企画为代表的日本式管理会计与以作业成本管理为代表的美国式管理会计的结合将为今后企业实施产品的生命周期成本管理理论开创新的思路。"由此看来，在产品开发阶段，融合作业成本会计，特别是作业成本预算的思维，结合设备投资计划与现金流量管理指导目标成本的计算和分解，将会把成本企画的范围扩展到包含制造间接费的企业资源控制范畴。
其次，成本企画是包含了管理会计，设计开发，质量管理等的综合管理会计体系，其必然对信息处理提出极高要求。松下电工YISE 工厂实施内部网络数据库管理给较好地解决了信息共享，安全处理等问题。同时，近年来在企业的 ERP 系统内，嵌入 CAD设计开发组件也已经出现。卡普兰解释说"只有将企业内全部分散的信息统一集成，才能够实现现代管理会计的潜在机能。"从发展趋势看，供应链间通过INTERNET实现彼此信息及时传输，将包括生产计划，采购，销售等等数据传递到供应链上的相关厂商，使企业间彼此生产步骤达到协调一致，从而降低库存和订货成本以及避免资金占用，将为成本企画提供更优良的解决方案。
对于我国企业来说，面对加入 WTO后日趋激烈的企业竞争，作为一种管理会计手段，成本企画预期同样将发挥重要作用。从市场导向的产品开发，到高质量低价格的产品的生命周期成本管理，成本企画将为企业战略提供方向性指导。关键是，我国企业在传统的责任会计体系下，如何构筑一种战略式管理会计系统，其模式还有待与在实践中探索。
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